El derecho tributario penal ecuatoriano: el ilícito tributario y su sanción

Abstract

La tesis intitulada "El derecho tributario penal ecuatoriano: el ilícito tributario y su sanción" contiene una investigación socioeconómica y jurídica, así como una reflexión sobre la evasión fiscal, el modo de detectarla a través de la facultad determinadora de la administración tributaria, según el caso y su procedimiento sancionatorio. El estudio se propone analizar dos ámbitos; por un lado, el derecho tributario y por otro, el derecho penal, sin perder de vista el análisis del derecho tributario penal, para lo que se debe tomar en cuenta ciertas particularidades de este derecho. De la misma manera se estudia el marco constitucional y legal del régimen tributario penal, ya que no es posible, en un tema de aquilatada responsabilidad social, dejar de lado la nueva fórmula del Estado constitucional de derechos, ni la remarcada tendencia del garantismo penal en la Constitución de la República del Ecuador, CRE, de 2008, que franquea un sistema de postulación interesante de los derechos fundamentales, pero también el sistema de garantías que hacen realizables estos derechos fundamentales, con medidas y procedimientos que favorecen su vigencia. Recordemos lo que, al respecto, señalan los artículos 99 del Código Tributario y 101 de la Ley de Régimen Tributario Interno, sobre la calificación de reservada de la información tributaria, con excepción de la información que se debe publicar anualmente sobre los valores pagados de impuestos por los sujetos pasivos. Es por esta razón que en esta investigación se resalta el tema de hacer transparente la información tributaria, en cuanto a la gestión que realiza la administración tributaria sobre los resultados de la recaudación o pago de tributos; sin querer decir con ello que sea necesario publicar información del negocio o de la contabilidad de los ciudadanos, que puede incluso relacionarse con sus derechos personalísimos, en el caso de personas naturales, o de afectar intereses empresariales de competencia legal, en el caso de personas jurídicas. En este último caso podemos citar información que afecte a su propiedad intelectual, base de clientes, base de proveedores, etcétera. El concepto de Estado ecuatoriano como Estado constitucional de derechos y de justicia social, involucra en su génesis: la participación ciudadana en el ejercicio de la potestad pública administrativa, en el caso del presente trabajo además, en el ejercicio de la potestad tributaria. Para ello, señalamos que los principios tributarios de transparencia, eficiencia, simplicidad administrativa y suficiencia recaudatoria; plantean alternativas para que la información de ingresos y gastos del Estado sean accesibles para los contribuyentes, pensando en el control directo que deben ejercer los ciudadanos, además del control técnico que pueden hacer otras instituciones. De esta manera, se logra el manejo de los fondos públicos con equidad y justicia, para obtener resultados positivos económicos para el país. Sin embargo, pese a ello, ha sido necesario reforzar la participación ciudadana y el control tributario, para obtener el cumplimiento tributario, con medidas sancionatorias contra el contribuyente; por ello también pretendemos en este trabajo analizar ¿de qué manera el tema sancionatorio ha influido en la cultura tributaria, o ciudadanía fiscal? Un modelo de aplicación ha sido las clausuras de los establecimientos, criticado por constitucionalistas, como una medida que atenta contra los derechos y garantías al trabajo de los contribuyentes. De ello, hay jurisprudencia que en materia de amparo constitucional ha negado su exclusión como medida coercitiva para aplicar el derecho tributario. En todo caso, daremos revista a las dudas de aplicación, de la normativa específica del derecho procesal penal, en materia del delito de defraudación fiscal, con la normativa que contempla el Código Orgánico Tributario, COT. De esta manera se vuelve esencial analizar esta nueva ciencia en desarrollo en Ecuador, esto es, el Derecho Tributario Penal, para lo que se pretende no hacer una doctrina de ella, pero sí analizar los principios fundamentales que la rigen, sean estos, constitucionales o legales, pues con el equilibrio fiscal que busca el fisco y las medidas que la atañen, debe también precautelar los derechos y garantías constitucionales de los sujetos pasivos o administrados, en una suerte de aplicación ponderativa de los principios que rigen tanto la materia constitucional penal, como la materia constitucional tributaria. Para finalizar, se puede colegir que del estudio se derivan una serie de consecuencias, entre ellas, verbigracia se citan la importancia de proponer cambios al régimen sancionatorio tributario por el alto índice de evasión fiscal, o replantear el derecho tributario penal, con sus principios fundamentales constitucionales e independientes del derecho penal común.